Расходы в виде безвозмездной передачи имущества, учитываемые в составе внереализационных на основании пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письма от 10.09.2021 № 03−03−10/73 599, от 08.07.2019 № 03−03−06/3/50 014, от 12.11.2018 № 03−07−11/81 021, от 11.03.2010 № 03−03−06/1/123).

Если безвозмездно передаётся основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 № 03−03−06/1/510).

Расходы, которые связаны с безвозмездным выполнением работ, по общему правилу не учитываются при расчёте налога на прибыль. Это следует из п. 1 ст. 252, п. п. 16, 49 ст. 270 НК РФ.

Исключение из указанного правила — только некоторые случаи, которые прямо названы в Налоговом кодексе РФ. Например, учёт в составе прочих расходов затрат, связанных с безвозмездным выполнением работ для органов государственной власти и местного самоуправления (для государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий), если обязанность выполнить такие работы установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Для подтверждения права на освобождение от НДС необходимо предоставить в налоговые органы следующие документы:

• договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

• акт приёма-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

Таким образом, входной НДС по переданному на благотворительность имуществу к вычету не принимается, а если он был принят ранее, его необходимо восстановить. Исключение — подакцизные товары. При передаче их на благотворительность, НДС начисляется и ставится к вычету как обычно (ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03−07−07/61).

Если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При этом налогоплательщики обязаны придерживаться порядка, который установлен положениями ст. 346.16 НК РФ. Положения этой статьи применяются только к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 № 16−15/18 191).

Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы. При этом перечень расходов носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 13.02.2013 № 03−11−06/2/3694, от 20.12.2012 № 03−11−06/2/147, от 07.12.2012 № 03−11−06/2/144, от 04.06.2012 № 03−11−11/175, ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37−3/14 932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 № 16−15/119 728@ и др.). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», при определении налоговой базы не могут уменьшить сумму полученных доходов на величину понесённых расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вместе с тем указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на суммы, указанные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

При этом ни п. 3.1 ст. 346.21, ни п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержат расходов в виде благотворительной помощи.

Поэтому данные расходы не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, как у ИП, которые выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и у ИП, у которых в качестве объекта налогообложения выступают «доходы». Такие разъяснения представлены в письмах налогового и финансового ведомств (письма ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37−3/14 932, УМНС по г. Москве от 19.07.2004 № 21−09/47 989, Минфина России от 07.09.2000 № 04−02−05/2.

Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими.

Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность.

Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность.

НДС при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог нужно восстановить, если основное средство будет использоваться в операциях, которые НДС не облагаются. Благотворительность как раз считается такой операцией согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — главное, чтобы деятельность по благотворительности соответствовала закону 135-ФЗ и актив не был подакцизным.

Чтобы рассчитать сумму НДС, относящуюся к выбывающим основным средствам или нематериальным активам, которая должна быть восстановлена, нужно вычислить остаточную стоимость объекта и от неё взять соответствующий процент НДС. Пропорциональный расчёт касается только указанных двух видов активов, по остальным активам налог восстанавливается полностью. Восстановленный НДС относится на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Заключать договор пожертвования в письменной форме не обязательно, однако письменная форма договора снижает риски признания сделки дарением.

К договору должно быть приложение в виде акта приёма-передачи.

Если ни одна из сторон не настаивает на заключении письменного договора пожертвования, то можно составить соглашение о принятии имущества (денежных средств, движимых вещей). Название данного документа зависит от вида пожертвования.

Для того чтобы пожертвование не облагалось налогом, необходимо:

• использовать дар по назначению и в целях, указанных в договоре; вести отдельный учёт операций, связанных с пожертвованиями (отдельный расчётный счёт);

• при необходимости отчитываться перед жертвователем об использовании дара.

Если стороны решили не заключать письменно договор пожертвования, то благотворитель имеет право направить в адрес юридического лица сопроводительное письмо о том, как необходимо использовать дар (независимо от предмета). Нередки случаи, когда жертвователь не имеет желания называть своих данных, тогда в традициях делового оборота его принято называть анонимным благотворителем.

Однако если жертвователь переводит на расчётный счёт организации денежные средства в качестве дара, то он не может остаться неназванным, необходимо указать свои данные при проведении такой операции. По правилам этикета, руководство юридического лица обязано направить в адрес жертвователя благодарственный документ.

Юридические лица имеют право самостоятельно привлекать благотворительные пожертвования путём как письменного, так и устного обращения к гражданам, с указанием цели привлечения (на восстановление храма, на помощь бездомным животным, покупка мебели и т. д.).

В случае если сделка пожертвования заключается с иностранным юридическим лицом, то стороны имеют право выбрать, законодательством какой стороны будут руководствоваться при заключении договора, при возникновении споров. Если стороны не сделали такой выбор, то будут применяться законы той страны с которой договор наиболее тесно связан (место жительство и деятельность благотворителя). Это означает если благотворитель является иностранным гражданином, в договоре не оговорено право, которым будут руководствоваться стороны, то будет применено законодательство той стороны, где проживает жертвователь.

В любой момент до передачи одаряемому дара он может отказаться от его получения.

Законодатель сумму денежного пожертвования физическому лицу не ограничивает. Такой дар не облагается подоходным налогом (НДФЛ).

При пожертвовании денег детской больнице, благотворительной организации или фонду защиты животных возможно вернуть часть таких расходов путём оформления социального налогового вычета.

Социальный налоговый вычет — это льгота, которую предоставляет государство при совершении налогоплательщиком каких-либо социально значимых действий.

Условия для получения вычета на благотворительность те же, что и для имущественного, социального и прочих вычетов. Прежде всего, физическое лицо должно быть плательщиком НДФЛ по ставке 13%.

Для этого достаточно иметь официальную зарплату, из которой работодатель перечисляет 13% подоходного налога. Или иметь другой доход, облагаемый НДФЛ. Это может быть доход от аренды квартиры, автомобиля, гаража и т. п.

Кроме того, жертвователь должен быть налоговым резидентом РФ, то есть находиться на территории России более 183 дней за 12 месяцев, идущих подряд.

Осуществляя благотворительную деятельность, можно вернуть на счёт до 13% от суммы пожертвования. Несмотря на то, что вычет на благотворительность относится к социальным вычетам, правила его расчёта имеют свои особенности, а предельный размер не ограничен.

Для использования вычета благополучателем должны быть:

• Благотворительные организации.

• Социально ориентированные некоммерческие организации.

• Некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

• Религиозные организации для осуществления уставной деятельности.

• Некоммерческие организации для формирования или пополнения целевого капитала.

При расчёте налогового вычета на благотворительность действуют правила:

1. Размер льготы напрямую зависит от размера дохода, полученного физическим лицом в течение налогооблагаемого периода. Налогооблагаемым периодом считается тот год, когда было совершено пожертвование. Верхний предел льготы ограничен 25% годового дохода.

В ряде случаев предельный размер вычета на благотворительность может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации до 30% годового дохода. Это происходит, если получателями пожертвований являются:

• Государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие культурную деятельность.

• Некоммерческие организации (фонды) при перечислении им пожертвований на формирование целевого капитала для поддержки указанных учреждений.

2. После применения льготы физическому лицу возвращается до 13% благотворительного взноса. Максимальная сумма, которая может быть перечислена, составляет: 13% x 25% x годовой доход.

3. Налоговый вычет на благотворительность можно получать каждый год. В расчёте участвует сумма пожертвования за предыдущий год.

4. Если пожертвование больше, чем 25% годового дохода, перенести остаток вычета на следующий год нельзя.

5. Если по какой-то причине благотворительная организация вернула пожертвование, а вычет уже получен, сумму вычета придётся вернуть. Для этого необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ и включить вычет в налогооблагаемую базу. По результату — заплатить 13% от вычета, то есть, фактически, вернуть деньги, которые получены после применения вычета.

Благотворительность — это не только пожертвование денег, но и дарение вещи или права в общеполезных целях.

Можно жертвовать благотворительному фонду или некоммерческой организации (см. список организаций выше) не только деньги, но и имущество. Кроме того, возможно получить налоговый вычет, если оказана безвозмездная услуга или переданы имущественные права.

При подаче декларации 3-НДФЛ на социальный налоговый вычет на благотворительность необходимо приложить платёжные документы, подтверждающие стоимость пожертвованного имущества и Акт приёма-передачи.

Подать документы на вычет можно не ранее следующего года после года пожертвования.

Физическое лицо имеет право вернуть налог за три предыдущих года.

Чтобы получить налоговый вычет за благотворительность, в налоговую инспекцию необходимо предоставить следующие документы:

• Паспорт или временное удостоверение личности гражданина РФ для тех, кто потерял паспорт.

• Справка 2-НДФЛ от работодателя. Она должна быть за тот год, за который оформляется налоговый вычет.

• Акт приёма-передачи, если сделано неденежное пожертвование. Заверенная копия.

• Платёжные документы, чтобы подтвердить расходы на благотворительность: квитанции, платёжные поручения, чеки.

Перед тем как вернуть НДФЛ за благотворительность, налоговая инспекция проводит камеральную проверку документов, включая декларацию 3-НДФЛ. Проверка идёт три месяца.

После завершения проверки деньги поступят на счёт, указанный в заявлении, в течение 30 дней.